注册会计师如何避免法律诉讼

　　摘要：近几年来，随着市场经济的发展，涉及注册会计师的诉讼案件呈日益上升的趋势，因此，如何避免法律诉讼，已成为我国注册会计师普遍关注的问题。本文就此问题提出了自己的建议。

　　关键词：经营失败；审计业务约定书；风险基金

　　注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业，受害人总想通过起诉注册会计师尽可能使损失得以补偿。因此，法律诉讼一直是困扰着西方国家注册会计师职业界的一大难题。近几年来在我国，注册会计师行业也发生了一系列震惊整个行业乃至全社会的案件。因此，如何避免法律诉讼，已成为我国注册会计师非常关注的问题。

　　一、造成对注册会计师进行法律诉讼的原因

　　导致注册会计师被控告的原因是多方面的：有的是被审计单位方面的原因；有的是审计人员方面的责任；有的是双方的责任；还有的是使用者错误理解注册会计师的责任。

　　（一）被审计单位方面的责任

　　1.错误、舞弊和违反法规行为

　　主要包括三个方面：一是被审计单位由于疏忽、误解等原因，在注册会计师所审计的会计报表中产生了错报或漏报。如原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对实施的疏忽和误解；对会计政策误用等。二是被审计单位故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。如伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。三是被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方法规、规章的行为。

　　对于上述被审计单位错误、舞弊和违反法规行为，审计人员只要严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊和违反法规行为检查出来的。但由于审计测试及被审单位内部控制的固有限制，审计人员不可能发现和披露出会计报表中所有错报或遗漏情况。这并不意味着审计人员对未能查出的会计报表中错报或遗漏没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自审计人员本身的过错。

　　2.经营失败

　　被审计单位在经营失败时，也可能会连累到审计人员。比如因经济萧条、决策失误或同行之间意想不到的竞争等，而导致无力归还借款或无法达到投资人期望的收益就是经营失败。由于审计只限于抽样，有些隐蔽较好的欺诈极难发现，所以审计过程中总是存在不能发现会计报表重大错报项目的风险。因此一但出现审计失败，被审单位可望从会计师事务所或其保险公司取得赔偿，往往控告审计人员从而使会计师事务所蒙受损失。

　　（二）审计人员方面的责任

　　如果不是注册会计师方面的原因而给被审单位或第三者造成损失，注册会计师将不负法律责任。但是，也有些会计师事务所因违约、过失和欺诈等行为惹来官司。它主要包括三个方面：第一是当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责任。比如，会计师事务所在商定期间内，未能提交纳税申报表或违反了与被审单位订立的保密协议等。第二是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计从而出现审计过失。第三是由于审计人员舞弊、欺骗或坑害他人的故意行为，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。

　　（三）有关部门和社会公众对注册会计师的期望值过高，以及司法部门对受害人的保护

　　随着已审财务报表的使用人对注册会计师责任的了解增加，使用人同注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大，总是期望审计人员在技术上具有充分胜任工作的能力，查找并发现所有无意和故意的重要错报；法院也可能在某段时期出现明显倾向于保护使用者利益的趋势，报表使用者以报表未达到期望为由趁机控告审计人员。

　　二、对注册会计师避免法律诉讼的建议

　　1.严格遵循职业道德和专业标准的要求

　　注册会计师的道德水平如何，是关系到整个行业能否生存和发展的大事。因此注册会计师在执行审计业务时首先应遵循独立、客观、公正的原则。其次还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。第三要遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。第四要严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试把检查风险控制在理想水平。只有这样才能降低审计风险，从而避免法律诉讼或在涉及的诉讼中保护注册会计师。

　　2.建立、健全会计师事务所质量控制制度

　　审计准则规定了审计工作应达到的质量水平，要想使审计工作真正达到规定的质量水平，就必须实行质量控制。质量管理是会计师事务所各项管理工作中的核心、关键。如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因为一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此，会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务，迫使注册会计师按照专业标准的要求执业，保证整个会计师事务所的质量。

　　3.与委托人签订审计业务约定书

　　审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。业务约定书具有法律效力，会计师事务所不论承办何种业务，都要按照业务约定书的要求与委托人签订约定书，这样可以使注册会计师避免一些不必要的争议。

　　4.深入了解被审计单位的业务，审慎选择被审计单位

　　在很多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要的原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况即被审计单位的业务，仅凭对方有关的资料，就有可能发现不了错误。中外注册会计师法律案例告诉我们，注册会计师如欲避免法律诉讼，必须慎重地选择被审计单位。一是要选择正直的被审计单位，这就要求会计师事务所接受委托之前一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解，评价它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在执行特殊目的的审计业务时更应如此。二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的被审计单位。因此对那些已经陷入财务困境的被审计单位要特别注意。

　　5.提取风险基金或购买责任保险

　　注册会计师是“不吃皇粮的经济警察”，会计师事务所的经营风险决不亚于企业，因此，在西方国家投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施。尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败的财务损失。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险。

　　6.加强注册会计师队伍建设

　　当代社会知识更新的周期越来越短，新问题、新方法、新制度大量涌现，注册会计师的业务领域也在不断地拓展和深化。这就要求注册会计师必须适应时代的要求，按着注册会计师协会的规定，不断接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务标准，不断提高业务能力，才能在审计执业中减少审计失败。